Прибыль прошлых лет выявленная в отчетном году входит в состав

Доходы прошлых лет

Прибыль прошлых лет выявленная в отчетном году входит в состав

Если в Отчете о прибылях и убытках отразить лишь текущий налог на прибыль, то финансовый результат составит 231 000 руб. (300 000 руб. — 9000 руб. — 60 000 руб.), а это не соответствует данным бухгалтерского учета. Поэтому в Отчете о прибылях и убытках нужно отразить две суммы: — по строке 150 — 60 000 руб. в круглых скобках; — по свободной строке ниже — 2160 руб.

(величину излишне начисленного налога на прибыль за прошлый, 2007 год, подлежащую возврату). Тогда чистая прибыль (строка 190) составит 233 160 руб. И эта сумма соответствует данным бухгалтерского учета (сальдо счета 99). Таким образом, показатель строки 190 Отчета о прибылях и убытках дает реальное представление о размере полученной организацией чистой прибыли.

Отчет о прибылях и убытках за 2009 г. (тыс.

Операции по пбу 18/02 при выявлении прибылей и убытков прошлых лет

В нем указано, что сумму доплаты по налогу на прибыль за прошлые годы следует отражать в Отчете о прибылях и убытках отдельной строкой — после текущего налога на прибыль. Пример 83 В апреле 2009 г. при проведении сверки расчетов с поставщиком бухгалтер обнаружил, что в ноябре 2007 г.


не был оприходован поступивший по накладной принтер стоимостью 9000 руб. (НДС нет). На основании бухгалтерской справки в апреле 2009 г. в бухгалтерском учете делается проводка: Д-т счета 91 — К-т счета 60 — 9000 руб.

— стоимость приобретенного принтера, введенного в эксплуатацию в 2007 году, отражена в составе прочих расходов.

Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде

По факту выявленных расхождений бухгалтером ООО «Вексель» была подана уточненная налоговая декларация за 2014 год. Согласно информации, предоставленной в первичной декларации, размер налогооблагаемой прибыли ООО «Вексель» составлял 83 000 руб.

Внимание

В уточненной декларации бухгалтер ООО «Вексель» показал убыток по итогам 2015 года в размере 13 750 руб. В учете ООО «Вексель» были сделаны такие проводки: Дт Кт Описание Сумма Документ 91 76 Отражение выявленных расходов прошлого года 118 000 руб.

Важно

Уточненная налоговая декларация 99 68.04 Отражение ПНО в сумме 24% от выявленных расходов 2014 года (118 000 руб. * 24%) 28 320 руб. Уточненная налоговая декларация 76 91 Отражение выявленных доходов 2014 года 74 000 руб.

Уточненная налоговая декларация 68.04 99 Отражение ПНА от суммы выявленных доходов 2014 года (74 000 руб. * 24%) 17 760 руб.

Как учесть прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году

Инфо

Предположим, что по итогам 2009 года организация получила прибыль от реализации товаров (работ, услуг) в сумме 300 000 руб. как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Никаких иных доходов и расходов (помимо выявленного расхода прошлых лет) у организации не было.

В такой ситуации величина налога на прибыль за 2009 год составит 60 000 руб. (300 000 руб. х 0,20), сумма переплаты по налогу на прибыль за 2007 год — 2160 руб. (9000 руб. х 0,24).

В бухгалтерском учете за 2009 год имеем следующие итоговые проводки: Д-т счета 90 — К-т счета 99 — 300 000 руб. — отражена прибыль от продаж текущего года; Д-т счета 99 — К-т счета 91 — 9000 руб.

— отражена итоговая сумма прочих расходов текущего года.

Как учесть прибыль прошлых лет в 2017 году

Уточненная налоговая декларация 68.04 99 Отражение переплаты по налогу на прибыль по уточненной декларации (83 000 руб. х 24%); 19 920 руб.

Уточненная налоговая декларация 09 99 Отражение ОНА от размера убытка в налоговом учете 2014 года, возникшего по факту подачи уточненной декларации (13 750 руб. х 24%). 3 300 руб.

Уточненная налоговая декларация Покрытие убытка за счет резервного капитала Допустим, ООО «Проспект» имеет сформированный резервный капитал в сумме 314 850 руб. По итогам 2015 года ООО «Проспект» получил убыток в размере 118 740 руб.
Решением акционеров убыток был покрыт за счет резервного капитала.

Бухгалтер ООО «Проспект» отразил данную операцию в учете таким образом: Дт Кт Описание Сумма Документ 84 99 Отражение непокрытого убытка по итогам 2015 года 118 740 руб. Отчет о прибыли и убытках 82 84 Покрытие суммы убытка по итогам 2015 года за счет резервного фонда 118 740 руб.

Проводки по отражению убытка в бухгалтерском учете

В этой связи обратим внимание на порядок заполнения Отчета о прибылях и убытках (форма N 2), а именно его нижней части, где указывается информация о налоговых обязательствах по налогу на прибыль.

Текущий налог на прибыль, который отражается по строке 150 Отчета о прибылях и убытках, должен быть равен сумме налога на прибыль, указанной в налоговой декларации за соответствующий отчетный (налоговый) период.

Доходы прошлых лет выявленные в отчетном периоде проводки

Назад к вопросам Распечатать переписку 8 марта 2016 в 20:14 я опять с ПБУ 18/02. С 2016 года, согласно учетной политике предприятия, расходы/доходы прошлых лет относим на 91 счет соответственно.

Прибыль закрываем ежемесячно. В январе 2016 года начислено доходов 40000, в том числе даны проводки по увеличению доходов за 2015 г. в сумме 15000 (без учета НДС) руб., начислено расходов 30 000, в том числе расходы за 2015год в сумме 20 000.

По итогам 2015 года, был получен убыток . В январе 2016 в связи с поступлением документов за 2015 год произошло погашение резерва предстоящих расходов за 2015 год в сумме 2000 руб, также в БУ в январе 2016 за текущий период создан резерв на отпуск в сумме 5000 руб.

(в налоговом учете резерв на отпуск не начисляется).

Например, в мае 2018 года организация обнаружила, что за ноябрь 2017 года не отразила в расходах по налогу на прибыль затраты на оплату труда. Ей нужно будет подать уточненную налоговую декларацию за 2017 год.

Хотя если по итогам 2017 год налог на прибыль был к уплате, то учесть расходы на зарплату можно будет и в декларации за полугодие 2018 года. Это связано с тем, что неотражение зарплаты в расходах 2017 года привело к излишней уплате налога за 2017 год.

А в таком случае НК РФ дает право налогоплательщику учесть расходы либо в периоде, к которому они относятся, либо в периоде обнаружения ошибки. Подписывайтесь на наш канал в Яндекс.

Убытки текущего года Допустим, по итогам 2015 года ООО «Флагман» проводит реформацию баланса, определяя финансовый результат. Оборотно — сальдовая ведомость на последнее число 2015 года выглядит так: Счета Наименование счета Сумма по Дт Сумма по Кт 99 Прибыли и убытки 1 389 000 руб. 99.

01 Прибыль/убыток доналогообложения 1 874 000 руб. 99.01.1 Прибыль/убыток от продаж 1 915 000 руб. 99.01.2 Сальдо прочих доходов ирасходов 41 000 руб. 99.02 Налог на прибыль 713 000 руб. 99.02.1 Условный расход/доход поналогу на прибыль 695 000 руб. 99.02.

2 Постоянные налоговыеобязательства (активы) 18 000 руб. 99.03 Налоговые санкции 47 000 руб. 99.09 Сальдо прибылей и убытков — — После сворачивание остатков по счетам бухгалтер ООО «Флагман» определил финансовый результат фирмы как убыточный.

Доходы прошлых лет выявленные в отчетном периоде проводки в 1с

Основная цель деятельности любой коммерческой организации — получение прибыли. Но нередко случается, когда расходы, понесенные предприятием, превышают полученные доходы, и финансовым результатом организации является убыток.
О том, как отразить в проводках операции по убыткам и как следует оформить убытки отчетного и прошлого периодов Вы узнаете из нашей статьи.

  • 1 Как определить убыток по итогам года
  • 2 Отражение убытков в учете
  • 2.1 Убытки текущего года
  • 2.2 Проводки по убыткам прошлых лет
  • 2.3 Покрытие убытка за счет резервного капитала

Как определить убыток по итогам года От производственно-экономической деятельности предприятия зависит ее финансовый результат — прибыль или убыток. Для получение итогового результат следует учитывать основную и прочую деятельность фирмы.

Доходы прошлых лет: налоговый учет

На практике организациям нередко приходится решать вопросы, связанные с ошибками в налоговом учете, одним из которых является учет доходов (расходов) прошлых лет, выявленных в текущем периоде.

Данная проблема возникает по различным причинам: документы были пропущены и оказались не проведенными в предыдущем году, должностные лица организации несвоевременно сдали их в бухгалтерию, была допущена арифметическая ошибка и т.д.

Практика применения налоговыми органами гл.

25 “Налог на прибыль организаций” НК РФ в части доходов (убытков) прошлых лет, выявленных в отчетном (налоговом) периоде, говорит о том, что доходы (убытки) прошлых лет включаются в состав внереализационных доходов (расходов) того отчетного (налогового) периода, в котором они выявлены, только в том случае, когда не известен период, к которому указанные доходы относятся, в противном случае, если указанный период известен, то согласно ст. 54 НК РФ перерасчет производится за тот период, в котором допущена ошибка (искажение) в определении налоговой базы. Это значит, что налогоплательщик должен представить уточненную декларацию по форме, действовавшей в том периоде, в котором допущена ошибка (искажение) в определении налоговой базы.

Таким образом, если по выявленным в отчетном (налоговом) периоде доходам прошлых лет невозможно определить конкретный период совершения ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, то указанные доходы отражаются в составе внереализационных доходов, т.е. корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

Следует отметить, что доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде, отражаются по строке 101 в Приложении N 1 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н.

Здесь правомерен следующий вопрос: в каких случаях эта строка заполняется.

Можно назвать два таких случая: переход с упрощенной системы налогообложения на общий режим и переход с кассового метода на метод начисления.

Организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начисления признают в составе доходов погашение задолженности (оплату) налогоплательщику за поставленные в период применения упрощенной системы налогообложения товары (выполненные работы, оказанные услуги), переданные имущественные права (пп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ).

Источник: https://obd2bluetooth.ru/dohody-proshlyh-let/

Доходы прошлых лет выявленные в отчетном периоде в налоговом учете. Доходы прошлых лет

Прибыль прошлых лет выявленная в отчетном году входит в состав

Основная цель деятельности любой коммерческой организации — получение прибыли. Но нередко случается, когда расходы, понесенные предприятием, превышают полученные доходы, и финансовым результатом организации является убыток. О том, как отразить в проводках операции по убыткам и как следует оформить убытки отчетного и прошлого периодов Вы узнаете из нашей статьи.

От производственно-экономической деятельности предприятия зависит ее финансовый результат — прибыль или убыток. Для получение итогового результат следует учитывать основную и прочую деятельность фирмы.

Учитывая операции в течение года, предприятие делает проводки по и , на которых накапливаются суммы доходов и расходов соответственно. Для выявления финансового результата в конце года . Предприятие признает свою деятельность убыточной по итогам года, если сальдо по счету 90 меньше остатка по счету 91, то расходы превышают доходы.

Списание убытка осуществляется после закрытия . Данная операция оформляется проводкой Дт Кт 99 (списание непокрытого убытка).

Показатель убытка является накопительным. При наличии прибыли прошлых периодов, сумма убытка может быть погашена за ее счет. Если прибыль отсутствует, то размер убытка суммируется с убытками прошлых лет.

Отражение убытков в учете

Для наглядного пояснения типовых операций, осуществляемых при выявлении убытков, рассмотрим примеры.

Убытки текущего года

Допустим, по итогам 2015 года ООО «Флагман» проводит , определяя финансовый результат.

Оборотно — сальдовая ведомость на последнее число 2015 года выглядит так:

После сворачивание остатков по счетам бухгалтер ООО «Флагман» определил финансовый результат фирмы как убыточный. В учете были сделаны такие проводки:

ДтКтОписаниеСуммаДокумент
99.01Закрытие суммы прибыли (убытка) от продаж — субсчет915 000 руб.
99.01Закрытие суммы прибыли (убытка) от прочей деятельности — субсчет41 000 руб.Оборотно — сальдовая ведомость
99.01Закрытие суммы прибыли (убытка) до налогообложение — субсчет 99.01 (915 000 руб. — 41 000 руб.)874 000 руб.Оборотно — сальдовая ведомость
99.02Закрытие суммы условного расхода (дохода) по налогу на прибыль — субсчет695 000 руб.Оборотно — сальдовая ведомость
99.02Закрытие суммы постоянных налоговых обязательств — субсчет18 000 руб.Оборотно — сальдовая ведомость
99.02Закрытие субсчета 99.02 по учету начислений по налогу на прибыль713 000 руб.Оборотно — сальдовая ведомость
99.03Закрытие суммы налоговых санкций — субсчет 99.0347 000 руб.Оборотно — сальдовая ведомость
84Списание убытка по итогам 2015 года (874 000 руб. — 760 000 руб.)111 000 руб.Оборотно — сальдовая ведомость

При проведении проводок следует обратить внимание, что после закрытие счетов 2-го и 1-го порядков, бухгалтер ООО «Флагман» сопоставил дебетовое и кредитовое сальдо по счету 99/9.

Сальдо по дебету составило 760 000 руб. (713 000 руб. + 47 000 руб.), сальдо по кредиту 114 000 руб. (874 000 руб. — 760 000 руб.).

Из данных показателей следует сделать вывод, что ООО «Флагман» по итогам 2015 года имеет убыток.

Проводки по убыткам прошлых лет

Представим, что в 2015 году бухгалтером ООО «Вексель» были выявлены доходы и расходы, относящиеся к 2014 году. В связи с этим доходы прошлого периодов составили 74 000 руб., а расходы — 118 000 руб.

По факту выявленных расхождений бухгалтером ООО «Вексель» была за 2014 год. Согласно информации, предоставленной в первичной декларации, размер налогооблагаемой прибыли ООО «Вексель» составлял 83 000 руб.

В уточненной декларации бухгалтер ООО «Вексель» показал убыток по итогам 2015 года в размере 13 750 руб.

В учете ООО «Вексель» были сделаны такие проводки:

ДтКтОписаниеСуммаДокумент
9176Отражение выявленных расходов прошлого года118 000 руб.
9968.04Отражение ПНО в сумме 24% от выявленных расходов 2014 года (118 000 руб. * 24%) 320 руб.Уточненная налоговая декларация
7691Отражение выявленных доходов 2014 года74 000 руб.Уточненная налоговая декларация
68.0499Отражение ПНА от суммы выявленных доходов 2014 года (74 000 руб. * 24%)17 760 руб.Уточненная налоговая декларация
68.0499Отражение переплаты по налогу на прибыль по уточненной декларации (83 000 руб. х 24%);19 920 руб.Уточненная налоговая декларация
99Отражение ОНА от размера убытка в налоговом учете 2014 года, возникшего по факту подачи уточненной декларации (13 750 руб. х 24%).3 300 руб.Уточненная налоговая декларация

Покрытие убытка за счет резервного капитала

Допустим, ООО «Проспект» имеет сформированный резервный капитал в сумме 314 850 руб. По итогам 2015 года ООО «Проспект» получил убыток в размере 118 740 руб. Решением акционеров убыток был покрыт за счет резервного капитала.

Бухгалтер ООО «Проспект» отразил данную операцию в учете таким образом:

Данные о непокрытом убытке отчетного года вносятся в налоговую декларация по строке 1370. Данное значение необходимо указать в скобках.

Неучтенные расходы появляются в ситуациях, когда затраты были осуществлены в прошлом налоговом периоде, а документальное их подтверждение появилось позже – после наступления нового финансового года. Услуга или товары были по факту получены, деньги на них предприятие потратило, но в учете не смогло отразить из-за отсутствия оснований в виде оформленных актов, накладных.

Что делать, если были обнаружены неучтенные расходы

Если организацией было выявлено наличие расходов, относящихся к категории неучтенных, в бухгалтерском и налоговом учете должны быть произведены операции по признанию этих затрат. Ошибки, допущенные в прошлых периодах, разрешено исправлять в отчетном году в соответствии с нормативами ст. 54 НК РФ:

Источник: https://uiszakaz.ru/dohody-proshlyh-let-vyyavlennye-v-otchetnom-periode-v-nalogovom-uchete-dohody.html

Учет доходов прошлых лет

Прибыль прошлых лет выявленная в отчетном году входит в состав

Барбой А. Я.,
налоговый консультант, аудитор, лектор профессиональных семинаров

Достаточно часто бывают ситуации, при которых у компании возникает прибыль прошлых лет, выявленная в текущем году. В связи с этим в отчетность и ряд документов организации должны быть внесены соответствующие изменения.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Приказом МФ РФ от 31.10.2000 №94н, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражается прибыль прошлых лет, выявленная в текущем году. Доначисление же налога при УСН и причитающиеся налоговые санкции учитываются на счете 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Общий порядок внесения изменений определен в ст. 54 НК РФ, которая в обновленном виде применяется с 1 января 2010 года.

Так, пунктом 1 данной нормы установлено, что налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета или на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

В соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ, перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки, относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в случаях, когда:

  • невозможно определить период совершения ошибок;
  • допущенные ошибки привели к излишней уплате налога.

При обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, в текущем периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены ошибки.

При невозможности определения периода совершения ошибок перерасчет производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки.

Налогоплательщик вправе провести перерасчет и в случаях, когда допущенные ошибки привели к излишней уплате налога (вне зависимости от того, можно или нет определить период их совершения). Об этом, в частности, говорит письмо Минфина России от 23.01.2012 № 03-03-06/1/24.

Нередко встречаются ситуации, когда выявлено сразу несколько искажений, приводящих как к занижению, так и к завышению налоговой базы или суммы налога в прошлых налоговых (отчетных)  периодах, тогда уточнения производятся по каждому обнаруженному случаю.

Срок перерасчета налоговой базы или величины налога в сторону увеличения не ограничен. Заявление же о зачете или о возврате излишне уплаченного налога необходимо подать в течение трех лет со дня уплаты суммы налога.

Книга учета доходов и расходов

Если организация в текущем налоговом периоде приняла решение о внесении изменений в части увеличения налогооблагаемой базы или налога, исчисленных в прошлых налоговых периодах, необходимо внести изменения в главный налоговый регистр «упрощенцев».

В связи с этим требуется внести измененные записи в Книгу учета доходов и расходов того налогового периода, в котором выявлено занижение налоговой базы или налога, а затем на ее основании составить уточненную налоговую декларацию за изменяемый налоговый период.

Независимо от того, ведется Книга УДиР в электронном виде или в бумажном варианте, необходимо написать бухгалтерскую справку, чтобы иметь основание на вносимые исправления. Все изменения должны быть обоснованны, документально подтверждены и заверены подписью руководителя (ИП) и печатью организации (ИП).

Штрафные санкции

Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган по истечении срока ее подачи и уплаты налога, налогоплательщик освобождается от ответственности в виде штрафа в случае ее представления до момента  обнаружения налоговым органом ошибок. Однако при этом должно быть соблюдено еще одно условие. Прежде, чем подавать таковую, нужно уплатить недостающую сумму налога и пени.

Освобождение от ответственности происходит и тогда, когда «уточненка» представляется после выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены проверяющими уточняющиеся налогоплательщиком показатели.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Напомним, что уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в тот период, за который вносятся соответствующие изменения. Вместе с декларацией подается и сопроводительное письмо, которое пишется в произвольной форме.

Внереализационные доходы

Пункт 1 ст. 346.15 и п. 10 ст. 250 НК РФ предусматривают включение в состав внереализационных доходов организации текущего налогового  периода доходов прошлых лет, выявленных в текущем году.

В связи с тем, что, при применении этой нормы изменения проходят в текущем налоговом периоде, при этом не требуется подготовка и представление в налоговый орган «уточненки».

Однако  в Налоговом кодексе РФ нет конкретного определения, в каких случаях применяется данная норма, а в каких – общие правила корректировки налоговой базы, определенные статьей 54 НК РФ, поэтому не исключены по этому поводу споры с налоговыми органами.

Таким образом, если налогооблагаемые доходы прошлых лет, выявленные в текущем периоде, – результат допущенной ошибки либо является результатом оформления (получения) запоздалых документов, то в целях минимизации налоговых рисков не рекомендуется отражать их в налоговом учете как внереализационные доходы,  в соответствии с п.10 ст.

250 НК РФ.

Безопасней их учитывать согласно общей норме, то есть пересчитать налоговые обязательства прошлых периодов, к которым относятся эти доходы, дать исправительные проводки в бухгалтерском учете текущего периода, внести изменения в Книгу УДиР соответствующего периода и сдать уточненную декларацию за этот налоговый (отчетный) период.

Исключение составляют лишь ситуации, в которых не представляется возможным определить период, к которому относится выявленный доход. Например, наличие излишков имущества в результате проведенной инвентаризации (п.20 ст.250 НК РФ).

Пример 1

ООО «Нива» применяет УСН с объектом налогообложения «Доходы». В II квартале 2018 года бухгалтером организации выявлено допущенное в IV квартале 2017 года занижение налогооблагаемого дохода по УСН в размере 500 000 руб.

Как правильно учесть выявленный доход? В этой ситуации бухгалтер должен выполнить в общем случае следующие действия:

  • в 2 квартале 2018 года составить бухгалтерскую справку-расчет, на основании которой в бухгалтерском учете внести исправительную проводку с использованием счета 91 «Доходы»;
  • внести изменения в Книгу УДиР за 4 квартал 2017 года, заверив их подписью руководителя и печатью организации;
  • доплатить налог УСН, сумма которого составит 30 000 руб. = (500 000 х 6%) + пени за каждый день просрочки, начиная с 25-го июля 2017 года до даты оплаты недоимки;
  • подготовить и сдать в налоговый орган уточненную налоговую декларацию за 2017 год.

Пример 2

Изменим ситуацию, изложенную в примере 1. Допустим, что возникшая в 2017 году недоимка возникла в связи с получением запоздалых документов от контрагента. При этом ООО «Нива» не расценивает ее  в качестве ошибки, допущенной в 2017 году, т.к. имеет документальные доказательства и считает,  что запоздалое получение документов не зависело от организации.

Документальными доказательствами могут быть конверт с датой на штемпеле почты и отметка в самом документе с датой его поступления в организацию, соответствующая запись в журнале учета входящей корреспонденции; сопроводительные письма контрагента, ряд служебных записок и др.

К тому же в учетной политике организации должна быть прописана такая норма, как «если контрагент выставил документы в одном налоговом (отчетном) периоде, а организация их получила в другом, для целей бухгалтерского учета и налогообложения документы принимаются к учету в периоде  их получения организацией».

Подобная ситуация рассматривалась в постановлении ФАС СЗО от 17.03.2009 №А56-18415/2008, где налоговая инспекция не смогла доказать суду факт совершения обществом ошибки (искажения) при исчислении налогооблагаемой базы.

Ей пришлось согласиться с учетом выявленных организацией доходов в составе внереализационных в текущем налоговом периоде без подачи уточненной декларации. Однако такой подход, к сожалению, не бесспорен, так как из запоздавших документов зачастую можно легко установить конкретную дату получения дохода.

Поэтому рекомендуется при выборе приемлемого для организации подхода по данному вопросу проявлять достаточную осмотрительность и осторожность.

Пример 3

Может также сложиться ситуация, при которой  применение нормы пункта 10 ст. 250 НК РФ обусловлено условиями договора.

ООО «Витязь» – арендодатель и применяет УСН с объектом налогообложения «доходы».

Сдача помещения в аренду является его основным видом деятельности, поэтому вся поступающая от арендаторов арендная плата отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 90 «продажи».

Условиями договора аренды предусмотрено, что размер арендной платы представляет собой твердую денежную сумму и может быть пересмотрен арендодателем в одностороннем порядке в случае существенного увеличения стоимости коммунальных услуг, но не чаще одного раза в год (п. 3 ст.614 ГК РФ).

На 2017 год величина арендной платы по условиям договора установлена в размере 500 руб. за кв. метр нежилой площади. Сдаваемая в аренду площадь составляет 200 кв. метров. Месячная величина арендной платы составляет 100 000 руб. В третьем квартале 2017 года произошло изменение стоимости 1 кв. метра площади в сторону увеличения на 150 руб. в связи с удорожанием коммунальных услуг.

9 августа 2017 года арендодателем в адрес арендатора было направлено уведомление об увеличении величины арендной платы, месячная величина которой с 1 сентября 2017 года составила 130 000 руб.

Арендатор, получив уведомление, продолжал, однако,  платить прежнюю стоимость до мая 2018 года. В июне 2012 года поступила на счет арендодателя кроме очередной суммы еще и задолженность в размере 330 000 руб., в т.ч.

30 000 руб. пени за просрочку уплаты.

Как арендодатель должен отразить в бухгалтерском и налоговом учете задолженность за 2017 год, полученную от арендатора в 2018 году?

В соответствии с п.3 ст.614 ГК РФ, изменение размера арендной платы в представленной нами ситуации не является изменением условий договора, так как представляет собой исполнение согласованного сторонами условия договора.

В связи с тем, что в 2017 году арендатор был уведомлен о повышении арендной платы, арендодатель, начиная с 1 сентября 2017 года, должен был в бухгалтерском учете по кредиту счета 90.1  в корреспонденции со  счетом 62.1 отражать начисление оплаты  из расчета 130 000 в месяц.

  Тем самым, показывая в бухгалтерском учете по дебету счета 62.1 величину задолженности арендатора.

В налоговом учете с отражением в Книге УДиР  следовало показывать прежнюю величину арендной платы – 100 000 руб., т.к. для целей налогообложения учитываются доходы  на дату поступления денежных средств (п.1 ст.346.17 НК РФ).

В июне 2018 года погашенная задолженность по основному долгу в сумме  300 000 руб. должна быть отражена в бухгалтерском учете по кредиту счета 62.1 в корреспонденции со счетом 51, а пени можно показать по кредиту счета 91.1.

В налоговом учете эти суммы (300 тыс. руб. и 30 тыс. руб.) отражаются в Книге УДиР в первом полугодии 2018 года. При этом уточненная декларация за 2017 год не формируется и не представляется в налоговый орган, т.к.

доход организации, полученный в 2018 году за 2017 год, не является ошибкой налогоплательщика-«упрощенца», а значит, в частности пени, признаются внереализационным доходом текущего налогового (отчетного) периода, то есть 2018 года.

Подобная ситуация, обусловленная условиями договора, рассматривается в постановлении ФАС МО от 17.11.2011 № А40-4851/11-20-20.

Источник: https://buhpressa.ru/svezhij-nomer/274-iyun-2018/7633-uchet-dokhodov-proshlykh-let

Все необходимые права
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: